VISITAS DOMICILIARIAS. LOS PAPELES DE TRABAJO DEBEN SER FIRMADOS POR LOS VISITADORES.

Una correcta interpretación de la fracción VI del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación, conduce a establecer que los papeles de trabajo deben ser firmados por los visitadores, aun cuando ese numeral no aluda expresamente a tales instrumentos. La firma del acta final de auditoría es un elemento que produce la seguridad jurídica, tanto para la contribuyente como para la autoridad e incluso en relación con los terceros, ya que deja constancia fehaciente del desarrollo de la visita, y principalmente, de las observaciones formuladas por los auditores. La investigación realizada por los visitadores supone el análisis de la información disponible, a fin de alcanzar una conclusión respecto de la situación de la visitada. Cuando el acta comprende el estudio en mención y se destaca en ella las conclusiones, aquélla será la expresión escrita, en un solo documento de los hechos verificados y de los razonamientos en que se apoyan las observaciones. Pero, por razones prácticas derivadas de la extensa cantidad de información sometida a estudio, en muchas ocasiones el examen al detalle de las operaciones de la visitada se hace constar en los denominados papeles de trabajo, en donde los auditores llevan al cabo todos los procedimientos y operaciones que dan soporte a sus afirmaciones; y éstas se reflejan como conclusiones en el texto del acta. De tal manera, el examen del cumplimiento de las obligaciones fiscales se hace constar en dos textos materiales: Uno, donde se refieren los hechos y las conclusiones; y otro, en el que se contienen los estudios detallados que dan soporte a las observaciones. No obstante, esa necesidad práctica no resta a los denominados papeles de trabajo su carácter de integrante del acta y, por ende, no se trata de dos textos diferentes, formalmente hablando, para que el cumplimiento del requisito de la firma sólo alcance a la llamada acta final. Es por ello que el precepto mencionado sólo se refiere al acta final, pues, aunque en el aspecto material el acta y los papeles de trabajo constituyen dos documentos, en su sentido formal pertenecen a una sola categoría: el acta de visita. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.