RENTA, IMPUESTO SOBRE LA. EXENCION PARCIAL. INFLUENCIA EN LA PARTICIPACION DE LOS OBREROS EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA.

En los términos de los artículos 10 del Código Fiscal de la Federación anterior al vigente y 4o., fracción XV, y último párrafo, de la Ley Orgánica de la Procuraduría Fiscal de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, el subsecretario de Ingresos uniformó la manera de liquidar el impuesto causado en Cédula II (ahora denominada impuesto al ingreso global de las empresas), en los casos de exenciones de dicho impuesto conforme a la Ley de Fomento de Industrias Nuevas y Necesarias y a la Ley del Impuesto sobre la Renta, en los cuales están, en primer término, aquellos en que el causante goza de "exención parcial" del impuesto sobre la renta, en los siguientes términos: en los casos en que las industrias disfruten de exenciones de impuestos que les hayan sido concedidas por la Secretaría de Industria y Comercio y por la de Hacienda y Crédito Público, con fundamento en los artículos 4o. y 5o. de la Ley de Industria de Transformación, 14 y 15 de la Ley de Fomento de Industrias Nuevas y Necesarias y 31 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, resuelve uniformar las bases de liquidación del gravamen en la forma que se indica: Cuando un causante tiene concedida exención parcial del impuesto de Cédula II sobre toda su producción. Se aplica al total de las utilidades obtenidas la tarifa de la Cédula II. De la cantidad que resulte deduce el porciento de la exención concedida. La diferencia es el impuesto causado. De lo anterior se derivan dos consecuencias: a) que la propia Secretaría de Hacienda, para la determinación de la utilidad gravable para el pago del impuesto sobre la renta cuando la empresa industrial causante goza de exención de impuestos, reconoce expresamente que tal exención puede ser parcial, o sea, que no es única y necesariamente total, y b) que por ser, según lo establecen los artículos 123, apartado A, fracción IX, inciso e), de la Constitución Federal y 6o. de la Resolución de la Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas la utilidad fiscal gravable obtenida conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta, la base única para la determinación de la participación de los trabajadores en las utilidades de las personas morales, es lógico que la exención de impuesto de que gozan sea deducible para la determinación de la participación aludida, de la misma manera y en la proporción en que lo es para el pago de impuesto sobre la renta, o sea, totalmente si la exención es total, parcialmente menor si es parcial. El propio Código Fiscal de la Federación reconoce expresamente en su artículo 30 que el Ejecutivo Federal puede "condonar o eximir, parcial o totalmente, a los particulares, de obligaciones fiscales". Lo cual no significa que el legislador haya utilizado indistintamente los vocablos a que alude, sino de modo preciso en cuanto al reconocimiento de que legalmente también puede aquél otorgar exenciones parciales de impuestos. Dentro de una interpretación lógica del artículo 28 de la resolución invocada, no cabe la menor duda de que incluye, en su ámbito normativo, a todas las empresas que gozan del beneficio aludido, ya sea éste total o parcial al precisar que para el reparto de utilidades tienen aquéllas el derecho de deducir el monto del impuesto sobre la renta que no hubiesen pagado por virtud de la exención, es decir, que el monto de las utilidades repartibles se deriva de lo realmente pagado como impuesto sobre la renta, para cuya determinación cabe deducir las franquicias de que en la materia goza el causante. Basta lo expresado para llegar a la conclusión de que nuestra legislación fiscal y la resolución en cita, reconocen las exenciones parciales en el impuesto sobre la renta y que éstas son deducibles para el reparto de las ganancias obtenidas por las empresas a sus trabajadores, según lo consigna el artículo 28 de la citada resolución.