IMPUESTO AL ACTIVO. LOS INVENTARIOS DE MERCANCÍAS DE LAS EMPRESAS COMERCIALIZADORAS FORMAN PARTE DE LA BASE GRAVABLE DE ESE TRIBUTO, POR TRATARSE DE PRODUCTOS TERMINADOS QUE SE UTILIZAN EN LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL (INTERPRETACIÓN DEL ARTÍCULO 2o., FRACCIÓN IV, DE LA LEY RELATIVA).

En términos del artículo 5o. del Código Fiscal de la Federación las normas tributarias que imponen cargas a los particulares, como es la base gravable de un impuesto "son de aplicación estricta"; por ello, no es posible ampliar ni reducir esa base gravable para aplicar los impuestos, sino que se debe atender exclusivamente a los términos de la ley respectiva, tal como lo determinó la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación en la tesis de rubro y texto: " IMPUESTOS, APLICACIÓN DE LOS .-En la aplicación de los impuestos deben tomarse en cuenta, exclusivamente, los términos de la ley que los crea, sin que sea dable ampliarlos o restringirlos."; aspecto que se corrobora por la jurisprudencia del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, publicada en la página 297, Tomo I, Materia Constitucional, del Apéndice 1917-2000, de rubro: " IMPUESTOS, PRINCIPIO DE LEGALIDAD QUE EN MATERIA DE, CONSAGRA LA CONSTITUCIÓN FEDERAL .". Así, la causación de un impuesto debe estar determinada de manera precisa en la ley respectiva, pues de lo contrario se atentaría en contra del principio de legalidad tributaria, de tal forma que los caracteres esenciales de todo tributo, así como la forma, contenido y alcance de la obligación fiscal, deben estar consignados expresamente en la ley, a fin de que no exista margen para la arbitrariedad de las autoridades exactoras, ni para el cobro de impuestos imprevisibles o a título particular. Por su parte, el artículo 1o. de la Ley del Impuesto al Activo establece que son sujetos de ese impuesto las personas físicas con actividad empresarial, así como las personas morales con residencia en el país, y se encuentran obligadas al pago de dicho impuesto por el activo que tengan; a su vez, el artículo 2o. de la citada ley prevé que la base gravable se constituye genéricamente por la totalidad de los activos y establece el procedimiento específico para el cálculo del tributo para conocer cuáles son los activos gravables. Ahora bien, de conformidad con tales principios de los tributos, la exégesis del artículo 2o., fracción IV , permite determinar que los inventarios de mercancías de las empresas comercializadoras al constituir activos que utilizan en su actividad empresarial, por ser un conjunto de bienes destinados a su comercialización con el fin de obtener una ganancia económica, se consideran como parte de la base gravable del tributo, porque la distinción entre mercancía y producto es puramente semántica, pues en ambos casos se trata de bienes terminados, sin que sea factible, jurídicamente, su diferenciación con base en el proceso que interviene en su fabricación, porque si bien las mercancías son bienes que los contribuyentes han adquirido para su comercialización, son precisamente el resultado de un proceso de industrialización o de transformación; esto es, con independencia de que un determinado bien se conceptualice como "mercancía" o como "producto terminado", se refiere a idéntico objeto. Por ello, las "mercancías" constituyen "productos terminados", cuyo inventario participa del procedimiento de cálculo para la determinación del impuesto al activo previsto en el artículo 2o. de la propia ley, pues se trata de un activo, en términos de lo dispuesto por el diverso numeral 1o. del propio ordenamiento legal que utiliza la empresa comercializadora para generar riqueza y obtener una ganancia económica, ya que no puede pensarse de manera lógica que los bienes que comercializa y que tenga en inventario en su negociación, los detente de manera ociosa sin perseguir un fin lucrativo. Además, cuando el artículo 2o., fracción IV, primer párrafo, de la Ley del Impuesto al Activo, incluye en el proceso de cálculo del tributo a los inventarios de materias primas, productos semiterminados y productos terminados que el contribuyente utilice en su actividad empresarial, no hace distinción de la actividad preponderante de la empresa o sujeto causante, lo que evita la desigualdad tributaria, dado que de excluir del cálculo del impuesto a los inventarios de mercancías de las empresas comercializadoras, bajo el argumento de que únicamente adquieren los productos para su venta, generaría que sólo las industrializadoras participaran al gasto público por una diferencia puramente semántica, pues el producto terminado es la propia mercancía que se vende. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL TERCER CIRCUITO.